小規(guī)模納稅人減免的增值稅，竟然要繳企業(yè)所得稅？！

小規(guī)模納稅人減免的增值稅，需要記入“其他收益”繳納企業(yè)所得稅!關(guān)于“其他收益”，這些點一定要搞清楚!

1、減征、免征、抵免部分稅款，需要記入“其他收益”

前幾天，有粉絲朋友后臺咨詢，減免的印花稅需不需要記入其他收益?

一般來說，直接減征、免征、抵免部分稅款等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟行為，是不需要進行會計處理的，也就是不需要記入“其他收益”。

但是以下2種減免稅款的情況，明確要記入“其他收益”：

(1)屬于一般納稅人的加工型企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定招用自主就業(yè)退役士兵，并按定額扣減增值稅的，應當將減征的稅額計人當期損益;

(2)小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益。

增值稅上所說的小微企業(yè)，跟企業(yè)所得稅上的小型微利企業(yè)不同，一般是指工信部標準的小型和微型企業(yè)的總稱。而小規(guī)模納稅人，幾乎全部屬于這里的小微企業(yè)。那也就是說，小規(guī)模納稅人取得的免征增值稅的優(yōu)惠，是需要記入“其他收益”，同時繳納企業(yè)所得稅。

2、政府補貼

“其他收益”最早就是在《企業(yè)會計準則16號——政府補助》中出現(xiàn)的：

第十一條 與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助，應當計入營業(yè)外收支。

第十六條　企業(yè)應當在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目，計入其他收益的政府補助在該項目中反映。

注意：

“其他收益”科目只在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)設置，而執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)不設置“其他收益”科目，一律記入“營業(yè)外收入”。

案例說明：

梅松公司2022年收到一筆與收益相關(guān)的政府補助100萬元，用于獎勵公司上年公司對污水處理的有效改進，則相應的會計處理如下：

借：銀行存款 100

貸：其他收益 100

3、“三代”個稅手續(xù)費返還

個稅手續(xù)費返還是稅務機關(guān)對企業(yè)“三代”(代扣代繳、代收代繳、委托代征的簡稱)個稅的獎勵，根據(jù)規(guī)定，“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費”，“扣繳義務人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員”。

《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務報表格式有關(guān)問題的解讀》中明確指出：企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日常活動相關(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。

案例說明：

梅松公司為一般納稅人，收到10600元代扣代繳個稅手續(xù)費，其中，拿出5000元用于獎勵參與代扣代繳工作的財務人員，則相關(guān)處理如下：

收到個稅手續(xù)費時：

借：銀行存款 10600

貸：其他收益 10000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅) 600

PS：如果是小規(guī)模納稅人，則按照3%的征收率，記入應交增值隨中。進行申報時，該部分屬于“未開票收入”，但小規(guī)模納稅人申報表未單獨列明“未開票收入”，故與開票收入合并進行填列。

獎勵給財務人員時：

借：管理費用 5000

貸：應付職工薪酬 5000

借：應付職工薪酬 5000

貸：銀行存款 5000

4、加計抵減

根據(jù)財政部發(fā)布的關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀：“生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務進行會計處理;實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。”

案例說明：

梅松公司為一般納稅人，屬于生產(chǎn)服務業(yè)，2月份發(fā)生銷項稅20萬，取得進項稅15萬，假設上期留抵稅額為0，期初加計抵減余額為0，則當月申報時相關(guān)處理如下：

①月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅：

借：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)20

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)15

應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)5

借：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)5

貸：應交稅費—未交增值稅 5

②實際繳納增值稅：

借：應交稅費—未交增值稅 5

貸：銀行存款 3.5

其他收益 1.5(15×10%)

PS：加計抵減入賬時，憑證后最好附上增值稅納稅申報表。

5、債務重組

債務人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務的，應當將所清償債務和處置組中負債的賬面價值之和，與處置組中資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，記入“其他收益—債務重組收益”科目。

債務人以日常活動產(chǎn)出的商品或服務清償債務的，應當將所清償債務賬面價值與存貨等相關(guān)資產(chǎn)賬面價值之間的差額，記入“其他收益—債務重組收益”科目。

案例說明：

梅松公司用自己生產(chǎn)的一臺設備清償債務，該筆債務賬面價值500萬元，該設備市場價500萬，賬面價值400萬，則清償債務時，會計分錄如下：

借：應付賬款 500

貸：庫存商品 400

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 57.52

其他收益—債務重組收益 42.48

PS：按照新修訂的債務重組準則，此處不再確認收入和成本。

今天的知識點就講到這里，你get到了嗎?

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